Инвестируя в Ирландии

Преимущества налогообложения инвестиций в Ирландии

Ирландия как в Европе, так и во всем мире признается одним из ведущих государств для
размещения инвестиций. Ирландия имеет положительную репутацию оншорной страны,
внесенной в белый список Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР);
и занимает ключевую позицию в регионе ЕМЕА (Европа, Ближний Востои и Африка) по
предоставлению финансовых услуг, в сфере информационных технологий, электронной
коммерции, в игровом и фармацевтическом бизнесе. Ирландию все чаще рассматривают
как европейскую страну для учреждения холдинговых компаний и владения правами на
интеллектуальную собственность. В финансовом секторе, Ирландия является наиболее
привлекательной в мире страной для финансирования активов и структурированного
финансирования, для управления страховыми и инвестиционными фондами.

Как и в других государствах-участниках ЕС, в Ирландии функционирует утонченная система
налоговых инструментов: налоговых ставок, налоговых льгот, скидок, кредитов и вычетов
для привлечения в страну различных видов бизнеса. Центральными факторами налогового
режима страны выступают 12,5% налоговая ставка на прибыль корпораций для почти всех
видов коммерческой деятельности, осуществляемых в стране; освобождение от налога
на доходы, полученные от определенных видов инвестиционных фондов и пакетов акций; а
также возможность структурировать международные операции, включая крупномасштабный
лизинг, с помощью ирландских корпоративных механизмов и других механизмов, чтобы
воспользоваться рядом заключенных Ирландией соглашений о двойном налогообложении.
В настоящее время действует всестороннее соглашения о двойном налогообложении
между Ирландией и 48 странами. Соглашения о двойном налогообложении действуют
со следующими странами, не являющимися членами ЕС: Австралия, Бахрейн, Беларусь,
Босния и Герцеговина, Вьетнам, Грузия, Замбия, Израиль, Индия, Исландия, Канада, Китай,
Республика Корея, Македония, Малайзия, Мексика, Республика Молдова, Новая Зеландия,
Норвегия, Пакистан, Россия, Сербия, Соединенные Штаты Америки, Турция, Хорватия, Чили,
Швейцария, Южно-Африканская Республика и Япония.

Ставка налогообложения 12,5% применяется к коммерческой деятельности компаний,
являющихся налоговыми резидентами Ирландии, при условии, что такая деятельность
осуществляется в Ирландии, а также к дивидендам, полученным от коммерческих филиалов.
При использовании системы оншорного пула иностранных налоговых кредитов ирландские
компании получают право на зачет иностранных налогов, в том числе налога, удерживаемого
у источника дохода, из которого были выплачены дивиденды во избежание налогообложения
в Ирландии.

Более того, закон «О финансах» 2010 г. освобождает от налогообложения доходы, полученные
от коммерческой деятельности с торговым портфелем ценных бумаг. Освобождение от
такого вида налогообложения является особенно привлекательным для страховых компаний
и других финансовых учреждений при получении прибыли в виде дивидендов с акций,
составляющих не более 5% от выпущенного акционерного капитала компании.
Ставка корпоративного налога в размере 25% применяется к пассивному доходу,
определенным сделкам с землей, а также к разработке месторождений нефти, газа и
полезных ископаемых. Некоммерческая деятельность, облагающаяся налогом в размере
25%, как правило, не входит в спектр нового режима трансфертного ценообразования в
Ирландии. Ниже приведены примеры использования режима налогообложения Ирландии для
различных видов некоммерческой и других видов деятельности.

i. Ирландия как центр деятельности региона ЕМЕА

(Европа, Ближний Восток и Африка)
Значительное количество американских и других иностранных корпораций используют
Ирландию как центр развития своей деятельности в регионе EMEA. Коммерческая
деятельность приносит прибыль, облагаемую налогом по ставке 12,5%. Иностранные
налоговые риски сведены к минимуму благодаря тому, что управление и контроль
деятельности в регионе EMEA централизованно осуществляется из Ирландии, а подлежащая
иностранному налогообложению деятельность ограничена. 12,5%-ную ставку можно
уменьшить путем использования кредита на иностранные налоги и налогового кредита на
осуществление деятельности по исследованиям и разработкам (см. ниже).
Иностранных прикрепленных сотрудников привлекают в регион ЕМЕА с помощью механизма
налогового вычета, позволяющего минимизировать их налоговые обязательства в отношении
ирландского подоходного налога (подробнее см. ниже).

ii. Ирландия как страна владения интеллектуальной собственностью

Многие корпорации, особенно задействованные в сфере фармацевтики и электронной
коммерции, обосновываются в Ирландии для осуществления коммерческой деятельности,
связанной с использованием прав на интеллектуальную собственность, которая облагается
12,5%-ной налоговой ставкой. Особенности нормативной базы в сфере налогообложения
делают возможным снижение ставки налогообложения в данной сфере. С этой целью
используются три возможности, предлагаемые ирландской системой налогообложения:
- налоговая амортизация нематериальных активов;
- освобождение от налога, взимаемого у источника, и иностранный налоговый кредит,
- налоговый кредит на осуществление деятельности по исследованиям и разработкам.
Налоговая амортизация нематериальных активов, полученных от

связанных/третьих лиц

Налоговая амортизация применима к капитальным затратам на нематериальные активы,
используемые в целях осуществления коммерческой деятельности компании. Списание
налогов возможно в соответствии со стандартными принципами бухгалтерского учёта или
же компании могут отдать предпочтение схеме, рассчитанной на 15 лет с фиксированной 7%
годовой ставкой списания и 2% ставкой списания в последний год.

Получение налоговых льгот возможно в тех случаях, когда нематериальные активы
приобретены либо у иностранных филиалов, либо у третьих сторон. В случаях, когда права
на нематериальные активы передаются в пределах налоговой группы доходов с капитала,
получающая права на нематериальные активы компания имеет право на налоговую льготу
при условии, что передающая активы компания не заявит требование на получение скидки с
налога на доход от прироста капитала группы.

Определение нематериальных активов очень обширное и включает в себя патенты, товарные
знаки, торговые названия, авторские права, свидетельства дополнительной охраны и
некоторые разрешения на реализацию лекарственных средств, а также смежные права и
гудвил, имеющий непосредственное отношение к определяемым активам.

Закон «О финансах» 2010 г. расширил понятие нематериальных активов, удовлетворяющих
требованиям для получения налоговой льготы. К таким активам относят программное
обеспечение («конечного пользования»), приобретенное с целью его коммерческого
использования. Секреты производства или формулы, или другая конфиденциальная
информация касательно промышленного, коммерческого или научного опыта (защищенного
либо патентом, авторским правом или смежными правами) теперь тоже включены
в определение нематериальных активов. Более того, Закон «О финансах» 2010 г.

предусматривает налоговую льготу для определенного вида затрат, понесенных при подаче
заявки на получение гранта или регистрацию патента, промышленного образца, права на
промышленный образец или изобретение, товарного знака, торгового названия, упаковки,
марки товара, названия бренда, фонетической и семантической части бренда, названия
домена, сервисного знака, названия книги, авторского или смежного права.

Принцип взыскания уплаченных ранее в силу налоговых льгот сумм отсутствует, при условии,
что продажа активов состоялась более 10 лет (ранее было 15 лет) до начала отчетного
периода, в котором нематериальные активы были впервые представлены, если только
аффилированная компания не предъявит требование о предоставлении таких налоговых
льгот. Компания должна предоставить финансовую отчетность в соответствии с требованиями
Международного центра финансовых услуг (IFRS) или ирландских общепринятых принципов
бухгалтерского учета (GAAP).

Максимальный размер льготы составляет 80% от связанных с коммерческой деятельностью
поступлений. Такой размер льготы является совокупной величиной, включающей налоговые
скидки и любые связанные процентные расходы.

Скидка на налог, удерживаемый у источника дохода, и иностранный

налоговый кредит

Как правило, в Ирландии налогом на источники дохода облагаются платежи роялти,
полученные нерезидентами во время действия патента или в случаях, когда роялти
рассматривается как «чистая прибыль».

В случаях применения ирландского налога на источники дохода, все заключенные Ирландией
соглашения о двойном налогообложении либо значительно уменьшают, либо полностью
отменяют ирландский налог на источники дохода на роялти, полученные нерезидентом,
подпадающим под действие соответствующего соглашения. Более того, скидка с налога на
источники дохода также предусмотрена Директивой ЕС о процентах и роялти в отношении
совершаемых внутри ЕС операций.

Наряду с вышесказанным, закон «О финансах» 2010 г. ввел одностороннюю налоговую льготу
на иностранный налог, применяемый к роялти, полученным за границей. Следовательно,
это исключает обязательство уплаты ирландского налога, поскольку налоговые ставки в
Ирландии, как правило, ниже ставок в стране плательщика.
Налоговый кредит на осуществление деятельности по исследованиям и

разработкам

В Ирландии предоставляется налоговый кредит в размере 25% на возрастающие затраты
компаний на осуществление деятельности по исследованиям и разработкам в Ирландии или
в Европейской экономической зоне. Налоговый кредит на осуществление деятельности по
исследованиям и разработкам рассчитывается исходя из внутренних затрат на осуществление
такой деятельности, превышающих показатели базового 2003 года. Компании могут
воспользоваться данным кредитом в целях уменьшения корпоративного налога. В случаях,

когда налоговый кредит на осуществление деятельности по исследованиям и разработкам
превышает размер корпоративного налога за год, в котором имели место указанные затраты,
разница может быть;

- перенесена на предыдущий налоговый год;
- перенесена для взаимозачета на любой из последующих налоговых годов;
- требоваться к возмещению путем 3-этапной выплаты на протяжении 33 месяцев.
(Размер возмещения ограничен большим из следующего: корпоративным налогом,
оплаченным компанией за 10 последующих отчетных периодов или обязательствами по
выплате заработной платы (например, отчислениями подоходного налога из зарплаты,
отчислениями на социальное страхование и налоговыми сборами), учтёнными компанией
в отчетный период, когда имели место затраты на осуществление деятельности по
исследованиям и разработкам).

Налоговый кредит на осуществление деятельности по исследованиям и разработкам
в отношении затрат на сооружение (включая ремонт) здания, в котором компанией
осуществляет деятельность по исследованиям и разработкам на протяжении 4 лет
составляет минимум 35 процентов от стоимости деятельности, осуществленной в этом
здании. Кредит предоставляется пропорционально использованию здания в целях
осуществления деятельности по исследованиям и разработкам на протяжении этих 4 лет.
Условие возврата налоговых льгот действует в случае, если в течение 10 лет после отчетного
периода, в котором имели место затраты на строительство/ремонт здания, это здание будет
продано или компания прекратит его использование в целях осуществления деятельности по
исследованиям и разработкам.

iii. Ирландия как местонахождение холдинговых

компаний

Поскольку международное давление на страны, предоставляющие «налогове убежище»,
усиливается, Ирландия вызывает значительный интерес как страна для учреждения
холдинговых компаний. В сложившейся ситуации, ключевыми являются следующие факторы:
- ирландский режим налогообложения обеспечивает для транснациональных корпораций
возможность владеть акциями через филиалы, находящиеся в Ирландии, без требования
уплаты ирландских налогов на дивиденды или на доходы от прироста капитала;
- ирландские холдинговые компании не освобождаются от ирландского корпоративного
налога. Они могут использовать преимущества ирландской сети соглашений о двойном
налогообложении. Холдинговые компании, находящиеся в странах - «налоговых оазисах»
имеют ограниченный доступ к каким либо сетям соглашений, позволяющим снизить или
избежать подоходного налога.

- В соответствии с Римским договором, налоговый режим в Ирландии нацелен только на
налогообложение деятельности корпораций, осуществляемой в Ирландии. Налоговый
режим Ирландии не распространяестя на доходы компаний, являющихся резидентами
других стран. Следовательно, в отличие от других государств-членов ЕС, в Ирландии не
действуют правила о контролируемой иностранной корпорации.
- Гербового сбора в размере 1% на передачу акций в компании, являющейся налоговым
резидентом Ирландии, можно избежать либо зарегистрировав холдинговую компанию
за пределами Ирландии, при этом осуществляя централизованное руководство и
контроль из Ирландии, либо используя зарегистрированную в Ирландии корпорацию с
американским депозитарным свидетельством или его аналогом.

iv. Ирландия как источник финансовых услуг

a) Ирландия как страна для размещения фондов

Ирландия предлагает привлекательные условия для учреждения регулируемых
инвестиционных фондов и является предпочтительным местонахождением для
администрирования, ответственного хранения и управления капитала.

Преимущества для регулируемых фондов состоят в следующих привлекательных налоговых
условиях:

- они не облагаются налогом на прибыль и прирост капитала независимо от места
резиденции инвестора. Это способствует увеличению валовых доходов инвесторов;
- согласно внутреннему законодательству, распределение доходов или погашение фондом
паев неирландским инвесторам не облагается налогом на источники дохода, если
составлена соответствующая декларация, подтверждающая, что инвестор не является
резидентом Ирландии. Для избежания уплаты налога на источники дохода инвестору
не обязательно быть резидентом страны, с которой у Ирландии действует соглашение о
двойном налогообложении;
- учреждение, передача или продажа паев или акций в ирландском регулируемом фонде
не облагается гербовым сбором;
- многие используемые фондами услуги, например, управление инвестициями,
администрирование и ответственное хранение денежных средств не облагаются НДС.
Не так давно в Ирландии в рамках Закона «О компаниях» 2009 г. (в разделе «Прочие
положения») были приняты новые правила редомицилирования фондов, представляющие
четко структурированный процесс перемещения в Ирландию неирландского фонда.
Инвесторы могут избежать ирландского налогообложения при редомицилировании
фондов в Ирландию, однако, при этом необходимо будет обратить внимание на требования
налогообложения в стране инвесторов, резидентами которой они являются. При надлежащем
структурировании, ни передача, ни обмен активов фонда не облагаются гербовым сбором.
- В июне 2009 года Европейским Советом Министров была принята Директива
UCITS IV (Директива 2009/65/EC) («Директива»), опубликованная 17 ноября 2009
года в Официальном журнале Европейского Союза. Директива предлагает ряд
усовершенствований к существующему режиму UCITS. Закон «О финансах» 2010 г.

представил ряд положений, предоставляющих ирландским управляющим компаниям
возможность управлять неирландскими UCITS фондами без их налогообложения в
Ирландии. Этот факт способствует привлечению в Ирландию управляющих компаний,
желающих использовать возможности нового паспорта управляющей компании.

Помимо этого, закон «О финансах» 2010 г. внес и другие изменения, направленные на
укрепление конкурентоспособной позиции Ирландии на мировом рынке инвестиционных
фондов. Одним из таких изменений является уменьшение административных обязательств,
связанных с подачей деклараций нерезидентами, вследствие чего ирландская Комиссия
налогового управления может освободить компании от требования подавать декларации
владельцев филиалов, являющихся неирландскими налоговыми резидентами, если
ирландская Комиссия налогового управления владеет достаточной информацией о том,
что инвестиционная компания соблюдает необходимые меры для обеспечения того,
что соответствующие владельцы филиалов не являются резидентами или налоговыми
резидентами Ирландии.

b) Ирландия как страна для финансирования активов

Ирландский режим налогообложения является ключевым фактором развития в сфере
финансирования активов в Ирландии, особенно лизинга воздушных суден. Основные
особенности заключаются в следующем:

- стандартная ставка корпоративного налога на операционную прибыль 12,5%;
- разрешается требовать выплаты налоговой амортизации оборудования в течение 8 лет,
т.е. 12,5% в год. Это условие делает возможной ускоренную налоговую амортизацию,
поскольку срок эксплуатации летательного аппарата значительно превышает указанный
срок;
- полученные нерезидентами платежи по договорам лизинга оборудования не облагаются
налогом на источники доходов;
- доступ к сети соглашений о двойном налогообложении, заключенных Ирландией,
которые, как правило, предусматривают выгодные положения о налоге на источники
доходов на лизинг оборудования;
- передача прав собственности на летательный аппарат не облагается гербовым сбором;
- лизингодателям летательного аппарата не грозит утечка средств через уплату НДС на
лизинг летательного аппарата, поскольку лизингодатель, как правило, в полном размере
получает возмещение НДС со связанных с осуществлением лизинга летательного
аппарата средств;
- благодаря налоговым льготам, предусмотренным внутренним законодательством,
проценты или дивиденды, полученные нерезидентами, являющимися резидентами
государств-членов ЕС или стран, с которыми у Ирландии действуют соглашения о
двойном налогообложении, не облагаются налогом на источники дохода;
- компании могут включить облагаемый налогом доход, получаемый от распоряжения
машинным и производственным оборудованием, используемыми в процессе
осуществления лизинговой деятельности, в доходы от коммерческой деятельности
компании.
- если лизинговая компания не рассматривается в соответствии с ирландским налоговым
законодательством как ведущая коммерческую деятельность, такая компания
облагается ирландским налогом по текущей ставке 25% на чистую прибыль от
лизинговой деятельности и после вычета необходимых затрат, связаных с выручкой и
имеющих отношение к лизингу, например, затрат на аудит и т.п. Поскольку компания не
осуществляет коммерческой деятельности в Ирландии, она не сможет воспользоваться
преимуществами нового ирландского режима трансфертного ценообразования.

Лизинг краткосрочных активов

Для лизингодателей определенного вида краткосрочных активов (например, активов с
прогнозируемым сроком полезности, не превышающим 8 лет) существует альтернативная
схема налогообложения. В целях налогообложения, лизинговая компания может потребовать
рассчитывать такой доход согласно с правилами бухгалтерского учета, а не в соответствии
с текущими налоговыми нормами. Вследствие этого, «процентный элемент» лизинговых
платежей облагается налогом без права на налоговые скидки, связанные с износом
основных средств производства (т.е. на налоговую амортизацию). Альтернативная схема
налогообложения не изменяет сумму уплаченных налогов, но делает возможным более
равномерное распределение налоговых платежей на весь лизинговый период.

На сегодняшний день, налогообложение активов, находящихся в оперативном лизинге, по
альтернативной схеме налогообложения невозможно. Однако, закон «О финансах» 2010
г. распространил применение альтернативной схемы налогообложения, при соответствии
определенному перечню требований, на операционный лизинг. Такое нововведение дает
возможность налогообложения учетной прибыли с осуществления лизинга лизингодателем .
Вкратце, если компания-лизингодатель выбирает такую схему налогообложения, новые нормы
применяются к оперативному лизингу краткосрочных активов, превышающих пороговую
сумму. Пороговая сумма рассчитывается исходя из размера лизингового портфеля.

Если компания-лизингодатель является участником группы, пороговая сумма рассчитывается
на групповой основе и являет собой общую стоимость краткосрочных активов, находящихся
в операционном лизинге и принадлежащих группе на конец предыдущего отчетного периода,
в котором предъявляется требование о налогообложении по такой схеме. Фактически, это
означает, что новая схема применима только к приросту в портфеле активов, принадлежащих
группе. К не превышающим пороговую отметку суммам будет применяться текущая схема
налогообложения.

Иностранная валюта и некоммерческий лизинг

В закон «О финансах» 2010 г. также внесены изменения, касающиеся компаний, которые
осуществляют деятельность связанную с лизингом машинного и производственного
оборудования, которая является не достаточной, чтобы рассматривать ее как коммерческую.
Внесенные поправки дают возможность таким компаниям рассчитывать налоговую
амортизацию и убытки в своей функциональной валюте, таким образом, избегая возможного
дохода/потерь вследствие конвертации учетной прибыли в евро.

c) Ирландия как страна для секьюритизации и структурированного

финансирования целевых компаний

Ирландия является ключевым местоположением для заключения международных сделок
по структурированному финансированию. Ирландское налоговое законодательство
предлагает благоприятные условия для квалифицируемых целевых компаний (SPC), которые
владеют и/или управляют, или имеют интерес (включая долевое участие в партнерстве) в
квалифицируемых активах. Квалифицируемые активы включают:

- акции, облигации и другие виды ценных бумаг;
- фьючерсы, опционы, свопы, деривативы и схожие инструменты;
- счета и все виды текущей задолженности;
- лизинг и кредитно-лизинговый портфель;
- контракты о продаже в рассрочку;
- векселя, оборотные документы, простые векселя и все другие виды оборотных кредитно-
денежных документов и обращающихся финансовых инструментов;
- разрешения на выбросы парниковых газов;
- договора страхования и перестрахования.

Основные требования, которые должна удовлетворять компания, чтобы соответствовать
определению квалифицируемой целевой компании, следующие: компания должна быть
налоговым резидентом Ирландии, а de-minimis стоимость активов компании в отношении
первой операции секьюритизации, проводимой целевой компанией, составляет €10 млн.
Целевые компании в Ирландии, как правило, облагаются корпоративным налогом по
ставке 25%. При этом немаловажно, что получаемый в виде процентной ставки с дохода от
долевых ссуд доход подлежит налогообложению. Целевая компания может воспользоваться
преимуществами сети соглашений о двойном налогообложении, чтобы избежать уплаты
20% налога на источники дохода на платежи в счёт уплаты процентов (кроме процента от
краткосрочных вложений), выплачиваемых целевой компанией нерезидентам. Внутреннее
законодательство предусматривает налоговые льготы на уплаты налога на источники дохода
на выплаченные по котируемым евробондам проценты или на проценты, выплаченные
целевой компанией резиденту другого государства-члена ЕС или страны, с которой действует
соглашение о двойном налогообложении.

« Котируемые евробонды» это ценные бумаги:
- выпущенные компанией;
- котируемые на официальной фондовой бирже;
- предоставляющие право на получение процентных выплат.

Являясь ирландским налоговым резидентом, квалифицируемая целевая компания имеет
право воспользоваться преимуществами, предоставляемыми ирландской сетью соглашений
о двойном налогообложении и Директивами ЕС. В настоящее время действует всесторонние
соглашения о двойном налогообложении между Ирландией и 48 странами, а также подписаны
всесторонние соглашения о двойном налогообложении еще с 7 странами. Соглашения о
двойном налогообложении действуют со следующими странами, не являющимися членами
ЕС: Австралия, Бахрейн, Беларусь, Босния и Герцеговина, Вьетнам, Грузия, Замбия, Израиль,
Индия, Исландия, Канада, Китай, Республика Корея, Македония, Малайзия, Мексика,
Республика Молдова, Новая Зеландия, Норвегия, Пакистан, Россия, Сербия, Соединенные
Штаты Америки, Турция, Хорватия, Чили, Швейцария, Южно-Африканская Республика и
Япония.

Векселедержатели, являющиеся резидентами государств-членов ЕС или перечисленных
выше стран, не облагаются ирландским налогом на прибыль, полученную в виде процентов,
выплаченных квалифицируемой целевой компанией. Что касается векселедержателей,
не являющихся резидентами ЕС или стран, с которыми Ирландия подписала соглашения
о двойном налогообложении, существует негласная практика, в соответствии с
которой ирландская Комиссия налогового управления не предпринимает действий
по налогообложению таких лиц ирландскими налогами, если такие лица не подлежат
налогообложению в Ирландии иным образом или не требуют возврата налогов в отношении
другого ирландского источника дохода, с которого были взяты налоги согласно ирландскому
законодательству.

d) Ирландия как страна для осуществления страховой деятельности

Несколько ведущих игроков на рынке услуг страхования и перестрахования не так давно
перенесли головные офисы своих транснациональных компаний в Ирландию. Причиной
такого решения послужил ряд факторов, включая благоприятный режим налогообложения
в Ирландии (включающий систему увеличения валовых доходов компаний по страхованию
жизни). Это дает возможность наращивать инвестиции держателей полисов без их
налогообложения в течение срока инвестирования. Налогообложение применяется, когда
осуществляется выплата держателю полиса, после чего следует отказ от прав по полису
или получение денег по полису. К начислению процентов на капитал или прирост капитала
применяется налогообложение по текущим ставкам 23% или 26% (в зависимости от природы
платежа), которые страховая компания должна отчислять с выплат держателям полисов. Если
держатель полиса не является налоговым резидентом Ирландии, возможны исключения при
налогооблажении.

Ирландия также стала местоположением для осуществления кэптивного страхования
благодаря своему гибкому про-предпринимательскому законодательству и благоприятному
режиму налогообложения. Например, учрежденным в Ирландии страховым и перестраховым
компаниям предоставлено право принимать на страхование компании в других государствах-
членах ЕС, таким образом, расширяя границы потенциального рынка панъевропейской
деловой активности. По состоянию на 1 апреля в Ирландии насчитывалось 119 перестраховых
обязательств и целевых перестраховочных механизмов, получивших санкции Финансового
регулятора на осуществление перестраховочной деятельности.

В Ирландии применяются различные режимы налогообложения для компаний по страхованию
жизни и компаний, занимающихся другими видами страхования. Ирландская Комиссия
налогового управления опубликовала детализированное руководство о налогообложении
компаний по страхованию жизни. В целях налогообложения ирландским корпоративным
налогом, деятельность по страхованию жизни рассматривается отдельно от других
видов деятельности компании. Исчисление налогов для осуществляемого холдинговыми
компаниями страхования жизни происходит следующим образом:

- основой для исчисления является перевод нетехнического счета;
- размер перевода в фонд для будущих отчислений (FFA) рассматривается как
налогооблагаемая прибыль акционеров, при этом, баланс принадлежит акционерам;
- ежегодные перечисления в не подлежащие распределению резервы акционеров
подлежат налогообложению, поскольку рассматриваются как распределенные между
акционерами;
- к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и к расходам,
по которым существуют налоговые скидки, применяются общепринятые правила
налогообложения;
- налоговые скидки возможны для ирландского налога на доход от дивидендов,
включенных в прибыль, подлежащую для распределения между акционерами.

Общая страховая деятельность, т.е. не страхование жизни, подлежит налогообложению в
соответствии с теми же правилами, которые применимы к другой осуществляемой в Ирландии
коммерческой деятельности. Однако, существуют некоторые различия, касающиеся
режима налогообложения инвестиционного дохода, реализации инвестиций, технических
резервов и консолидированной базы бухгалтерского учета. Например, Ирландская комиссия
налогового управления предоставляет возможность рассматривать проценты, полученные
от инвестиций, являющихся неотъемлемой частью коммерческой деятельности, (инвестиции
в основной и оборотный капитал) как коммерческий доход при расчёте налогооблагаемой

прибыли страховой компании. Следовательно, такие проценты будут облагаться стандартным
корпоративным налогом по 12,5%-ной ставке, а не по ставке привлечения 25%.

На сегодняшний день, общий страховой сбор составляет 1% для премий по страхованию
жизни и 3% для других премий. Законом «О финансах» 2010 г. предусмотрены положения,
освобождающие пенсионные и перестраховые компании от 1%-ного взноса по страхованию
жизни. Такое нововведение приветствуется, поскольку укрепляет репутацию Ирландии как
местоположение для осуществления деятельности по перестрахованию. Страховые сборы
не применяются, если страховые риски находятся за пределами Ирландии. Считается, что
страховые риски находятся в Ирландии, если:

- страховка покрывает либо здания, либо здания и их содержимое, находящиеся в
Ирландии;
- страховка покрывает транспортные средства любого типа, зарегистрированные в
Ирландии;
- в случае если полисы сроком действия 4 месяца или менее покрывают риски, связанные
с проездом к месту назначения и с отдыхом, если держатель полиса приобрел полис в
Ирландии;
- в любом другом случае, если постоянное место жительства держателя полиса находится
в Ирландии, или в случае, где держатель полиса зарегистрирован как юридическое, а
не физическое лицо, если головной офис или филиал держателя полиса, на которые
выписан полис, находятся в Ирландии.

Дивиденды, выплачиваемые между компаниями-резидентами Ирландии, не облагаются
ирландским корпоративным налогом. Закон «О финансах» 2010 г. применяет эту норму к
дивидендам, полученным компанией-резидентом Ирландии от компаний-нерезидентов; в
этом случае прибыль от дивидендов ирландской компании подлежит налогообложению как
коммерческая прибыль, если ирландская компания владеет менее чем 5% акционерного
капитала и правом голоса в иностранной компании. Такая схема налогообложения
предоставит преимущества компаниям, осуществляющим деятельность в страховом и
банковском секторе.

e) Ирландия как страна для размещения исламских финансов

Ireland Inc. прекрасно осознает важность для Ирландии сферы финансовых услуг и роли
исламских финансов в данном секторе. К примеру, ирландский Финансовый регулятор
выделил целевую группу, специализирующуюся на управлении шариатскими фондами,
учрежденными в Ирландии. Вдобавок к этому, в октябре 2009 г. ирландские налоговые
органы опубликовали информационную справку, описывающую в общих чертах режим
налогообложения продуктов и структур в составе фондов, в секторах лизинговой и страховой
деятельности в соответствии с нормами шариата.

Ключевые моменты, освещаемые информационной справкой касательно режима
налогообложения соответствующих законам шариата продуктов и структур в таких секторах,
заключаются в следующем:

Фонды

Основная характеристика, отличающая исламское управление фондами от общепринятого
управления фондами состоит в соблюдении норм шариата. Назначение шариатского совета
является необходимым для шариатского фонда; шариатский совет консультирует директоров

фонда и инвестиционных менеджеров по всем вопросам законов шариата и на предмет
соответствия предполагаемых инвестиций нормам шариата.

Применяемый к ирландским регулируемым фондам режим налогообложения валовой
прибыли, не облагает налогом полученную фондами прибыль или доходы, но предъявляет к
фондам требование осуществлять налоговые отчисления на случай определенных учетных
событий. Такая схема применяется как к шариатскому фонду, так и к общепринятому фонду.
Иджарах (операционный лизинг и аренда с правом выкупа)

Сделки иджарах, предметом которых является операционный лизинг или аренда с правом
выкупа, подлежат налогообложению в таком же режиме, как и общепринятый лизинг и
аренда с целью выкупа. Сделки иджарах мунтагиа биттамлеек, предметом которых является
финансовый лизинг, подлежат налогообложению по схеме налогообложения общепринятых
сделок финансового лизинга. Следовательно, компания, оформляющая сделку в
соответствии с ирландскими общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP)
как финансовый лизинг, в некоторых случаях краткосрочного лизинга может предпочесть
налогообложение согласно с правилами бухгалтерского учёта, а не в соответствии с текущими
налоговыми нормами без права на налоговые скидки, связанные с износом основных средств
производства.

Сделки иджарах (операционный лизинг и аренда с правом выкупа) не облагаются гербовым
сбором, если вовлеченные активы не состоят из недвижимого имущества или процента на
недвижимое имущество.

Такафул (страхование)

Ключевые моменты такафул (страхования) и ретакафул (перестрахования):

- Взносы, полученные такафул-компанией от держателей полисов, являются
налогооблагаемым доходом. Точно также, взносы, полученные ретакафул-компанией
от такафул-компаний, сторон заключенного ретакафул соглашения, являются
налогооблагаемым доходом.
- Возмещение затрат, понесенных такафул- или ретакафул-компанией в связи с
управлением, маркетингом, претензиями и комиссионными выплатами, а также любых
отчислений, произведенных в тех же целях, происходит по той же схеме, которая
используется для затрат общепринятых страховых/перестраховых компаний.
- Возмещение взносов, выплаченных такафул- или ретакафул-компании, происходит
по идентичной схеме, существующей для премий по страхованию и перестрахованию,
выплачиваемых по общепринятым договорам страхования/перестрахования.
- Гербовый сбор применяется к страховым полисам или полисам страхования жизни,
выданным в соответствии с условиями такафул- и ретакафул-договоров, если риск
находится в Ирландия.

Законом «О финансах» 2010 г. были введены положения с целью обеспечения равных
нормативно-правовых условий для исламских или шариатских финансовых продуктов,
которые, по сути, являются идентичными общепринятым продуктам, и применения в их
отношении режима налогообложения, применяемого к соответствующим общепринятым
продуктам. Спектр сделок, рассматриваемых предложенным нормативным документом,
включает «кредитные» (близкие к договору о предоставлении потребительского кредита
в рассрочку или договору о предоставлении стандартного кредита), «депозитные» и

«инвестиционные» (близкие к договорам о структурном финансировании) соглашения.
Данный нормативно-правовой акт применим к соглашениям, заключаемым по принципу
независимости сторон и в добросовестных коммерческих целях.

v. Налоговые льготы для начинающих компаний

Ирландия предлагает различные стимулы для развития начинающих компаний.
Определенные компании, начавшие осуществление коммерческой деятельности в
Ирландии с 1 января 2009 года, и чей облагаемый корпоративным налогом годовой доход
не превышает €40 000, освобождаются от уплаты корпоративного налога (включая налог
на прирост капитала) в течение первых трех налоговых лет. Закон «О финансах» 2010 г.
распространяет применение такого режима налогообложения на компании, начавшие
коммерческую деятельность в 2010 году и соответствующие заявленным требованиям.

vi. Домицилированные в Ирландии лица, не являющиеся

гражданами Ирландии

Ирландия предоставляет благоприятный режим налогообложения для домицилированных
в Ирландии лиц, не являющихся гражданами Ирландии, поскольку такие лица подлежат
налогообложению на основе ремитирования в Ирландии (применительно как к подоходному
налогу, так и к налогу на прирост капитала). Вкратце, это означает, что за исключением случаев
осуществления трудовой деятельности в Ирландии, и наличия источников дохода и прироста
капитала в Ирландии, домицилированный в Ирландии ирландский налоговый резидент, не
являющийся гражданином Ирландии, не будет облагаться ирландским подоходным налогом
и налогом на прирост капитала, полученного из иностранных источников дохода, если
доходы или полученная прибыль не ремитированы в Ирландии. При тщательном налоговом
планировании, этот факт обеспечивает домицилированному в Ирландии лицу возможность
избежать охвата подоходного налога и налога на прирост капитала.

Вдобавок к этому, Ирландия предоставляет привлекательные налоговые льготы
домицилированным в Ирландии лицам, не являющимся гражданами Ирландии, переведенным
на работу в Ирландию работодателем, являющимся резидентом Европейской экономической
зоны или страны, с которой действует соглашение о двойном налогообложении.

Соответствующий требованиям сотрудник может подать заявление в Комиссию налогового
управления Ирландии для определения размера его ирландского подоходного налога,
которым облагается его трудовая деятельность в Ирландии, составляющего большее из
следующего:

- соответствующее вознаграждение в виде заработной платы, заработанной и полученной
в Ирландии или ремитированной в Ирландию;
- сумма в размере €100 000 плюс 50% соответствующего вознаграждения в виде
заработной платы, помимо €100 000.