Tax Benefits

4. Преимущества налогообложения инвестиций в Ирландии

Ирландия во всем мире признается как одно из наиболее привлекательных для инвестиций государств. Изначально положительную репутацию приобрели инвестиции в производственные высокотехнологические и фармацевтические отрасли. Значительные инвестиции были также привлечены  в Ирландию Международным центром финансовых услуг (International Financial Services Centre – «IFSC»), который находится в центре Дублина, а также зоной свободной торговли «Шеннон» на западе Ирландии.

Основным фактором в привлечении иностранного бизнеса в Ирландию послужила 10%-ая ставка корпоративного налога для производственных предприятий и некоторых корпораций, расположенных в IFSC и Шенноне. В настоящее время комбинация отсутствия в Ирландии законодательства по установлению цен на трансферт капитала и исторически сложившейся низкой налоговой ставки 12,5% продолжают способствовать укреплению положения Ирландии в качестве ключевого местоположения в целях международного налогообложения.

Корпоративный налог

Текущие ставки корпоративного налога, применяемые ко всем компаниям, учрежденным в Ирландии:

12.5%-ный налог применяется к прибыли от коммерческой деятельности, осуществляемой в Ирландии всеми ирландскими корпорациями и филиалами иностранных компаний, вне зависимости от характера их деятельности. Низкая ставка данного налога делает Ирландию чрезвычайно привлекательной как для отечественных, так и для иностранных корпораций. Ставка 12.5% применяется к определенным дивидендам, выплачиваемым ирландским компаниям, с прибыли, извлекаемой из торговли компаний-резидентов стран ЕС или тех стран, с которыми у Ирландии подписаны соглашения о двойном налогообложении.

Определение «коммерческой деятельности», при выявлении ее соответствия ряду требований для получения права на налогообложение по 12.5%-ной ставке, трактуется достаточно широко. Ирландская комиссия налогового управления может вынести предварительное решение о налоговой ставке, применимой к конкретному виду хозяйственной деятельности.

25%-ая ставка корпоративного налога применятся к пассивной прибыли (инвестициям, иностранным дивидендам и рентному доходу), к чистой прибыли от внешней торговли и прибыли от определенных сделок с землей, разработок и эксплуатации месторождений нефти, газа и минеров.

Налогом по ставке в 25%облагается прибыль от прироста капитала от реализации активов на и после 8-ого апреля 2009г.

Примеры видов деятельности, соответствующие требованиям налогообложения по низкой 12.5%  ставке, которые могут заинтересовать иностранные корпорации:

a) финансовая деятельность и альтернативные инвестиционные услуги

Многие корпорации, расположенные в Ирландии, занимаются инвестиционной деятельностью и казначейскими операциями, управлением фондом, продажей финансовых продуктов, страхованием, лизингом летательных аппаратов и финансированием активов.

Транснациональные корпорации обладают возможностью проводить межгрупповые финансовые операции (например, предоставление групповых займов и проведение казначейских операций) и извлекать прибыль в Ирландии по ставке 12.5%, способствуя, таким образом, общему уменьшению налогооблагаемого дохода по более высоким ставкам на других территориях.

Альтернативные инвестиционные услуги (Alternative Investment Services – AIS) в таких сферах как администрация хедж фондов и услуги по оценке фондов уже хорошо налажены в Ирландии. Помимо этого выгодное расположение Ирландии обеспечивает доступ к услугам консультантов и инфраструктуре в зонах роста альтернативных инвестиционных услуг, таких как обслуживание частного акционерного капитала и исламская финансовая система, в частности фонды по соблюдению требований шариат.

б) деятельность головного офиса

Ирландия - идеальное местоположение для головного офиса в частности при проведении операций в странах ЕС и для суб-холдинговых компаний. Подобные операции могут включать деятельность по управлению группами, работу операционного отдела и обработку данных. В зависимости от характера деятельности корпоративный налог на прибыль может варьировать от 12.5% до 25%. По общему правилу, при активной деятельности применяется 12%-ная ставка. Как правило, доход облагается налогом по 25%-ой ставке при невозможности применения 12.5%-ной ставки.

Компании, недавно разместившие головные офисы в Ирландии, включают зарегистрированные на фондовой бирже Великобритании: Shire Pharmaceuticals, UBM иWPP. В мае 2009 г. после изменений в налоговых правилах США о своем намерении переместить свой головной офис в Ирландию объявила компания Accenture.

Помимо этого,  недавно в Ирландии была введена мера по освобождению от налогообложения прибыли с прироста капитала, полученной от продажи определенных пакетов акций филиалов, а также была увеличена скидка на иностранный налоговый кредит на определенные дивиденды филиалов, что способствовало укреплению привлекательного образа Ирландии в качестве возможного местонахождения для холдинговой компании (ниже следует более детальное освещение данного вопроса)

в) разработка и продажа программного обеспечения

Наличие квалифицированных специалистов в области информационных технологий в сочетании с превосходной IT-инфраструктурой страны, делают Ирландию идеальным местоположением для ведения деятельности по разработке и лицензированию программного обеспечения. Подобная деятельность, при соблюдении определенных условий, соответствует критериям налогообложения по 12.5%-ной ставке.

г) исследования и разработки, интеллектуальная собственность

В Ирландии действует целый ряд поощрительных мер, направленных на дополнительное освобождение от налогов, по отношению к затратам на определенные исследования и разработки и приобретенную интеллектуальную собственность. Освобождается от гербового сбора передача интеллектуальной собственности, действуют льготы на доход, полученный в результате использования определенных патентов. 12.5%-ная ставка относится к налогообложению компаний, занимающихся исследованиями и разработками, а также деятельностью по управлению интеллектуальной собственностью, при условии соблюдения требований, относящихся к коммерческой деятельности.

д) морские перевозки

В Ирландии действует конкурентный тоннажный налоговый режим, который позволяет значительно экономить на налогах компаниям, осуществляющим стратегическое и коммерческое управление судами в стране.

е) производство, распределение и управление системой снабжения

Вся подобная деятельность, проводимая на территории Ирландии, должна соответствовать требованиям налогообложения по 12.5%-ной ставке.

Статус резидента в целях налогообложения

Компания является резидентом Ирландии в целях налогообложения, если центр ее управления и контроля находится в Ирландии. В общем, центр управления и контроля компанией находится там, где принимаются основные стратегические решения компании. Обычно таким местом является страна, где проводится заседания совета директоров.

Компания, учрежденная в Ирландии, является налоговым резидентом страны в силу самого факта учреждения в Ирландии. Не являются таковыми компании, учрежденные в Ирландии, ведущие коммерческую деятельность в Ирландии, которыми управляют в конечном счете резиденты другого государства - члена ЕС, либо страны, с которой у Ирландии заключено соглашение о двойном налогообложении. Компания, учрежденная в Ирландии,  также не будет рассматриваться в качестве резидента для уплаты налогов согласно положениям соглашения о двойном налогообложении, если она является налоговым резидентом государства – участника другого соглашения.

Режим холдинговой компании

В Ирландии существует благоприятный налоговый режим для действующих холдинговых компаний, основными преимуществами являются:

а) Освобождение от налога на доходы от прироста капитала при продаже определенных значительных пакетов акций

Доходы от прироста капитала ирландских компаний с минимальным 5%-ым пакетом акций в другой компании не подлежат налогообложению, если он получен от продажи акций в другой компании и при условии, что пакет акций находится в компании, являющейся резидентом государства - члена ЕС или страны, с которой у Ирландии заключено соглашение о двойном налогообложении, а также при соблюдении некоторых дополнительных условий.

б) Налоговые кредиты для иностранного налогообложения 

В Ирландии действует обширная система налоговых кредитов для налогов у источника дохода и косвенных налоговых кредитов, распространяющаяся на налоги зарубежных дочерних компаний ирландских корпораций. Ирландская холдинговая компания может не выплачивать какие-либо дополнительные ирландские налоги на иностранные дивиденды благодаря применению комбинации различных кредитных методов и оншоровых пулов дивидендов.

Кредитную скидку можно получить следующими тремя способами:

(i) Директива ЕС «О родительской/дочерней компании»
(ii) соглашения о двойном налогообложении;
(iii) односторонние налоговые кредиты. 

Комбинация таких скидок должна гарантировать, что ирландская холдинговая компания не будет выплачивать каких-либо дополнительных ирландских налогов на иностранные дивиденды.

в) Смешанные компании

Ирландские компании получают право на скидку иностранного налогового кредита при приобретении определенных иностранных дивидендов, а также на основные налоги при использовании оншорного пула. Если иностранный налог на дивиденды превышает ирландский налог, разница может быть возмещена за счет суммы налога, ожидаемого с других полученных иностранных дивидендов. Таким образом, налоги на дивиденды в странах с высокой налоговой ставкой могут быть «смешаны» с дивидендами, полученными в странах с низкой налоговой ставкой. Это означает, что иностранные дивиденды могут не облагаться какими-либо дополнительными ирландскими налогами после применения налогового кредита при расчете иностранных налогов.

г) Налоги у источника, направляемые заграницу

В соответствии с национальным законодательством при соблюдении определенных условий возможно освобождение от удерживаемого налога на дивиденды и удерживаемого налога на процентный доход.

д) Финансирование поглощения компании

В общем, существуют процентные вычеты на заемные средства для участия в акционерном капитале компаний, где ирландская компания приобретает минимум 5% долю акций. Процентные вычеты также возможны в тех случаях, когда ирландская холдинговая компания предоставляет заем денежных средств до 5% дочерней компании и фонды используются на коммерческие операции. Несмотря на то, что действуют правила, направленные против уклонения от налогообложения искусственными финансовыми групповыми структурами, они не применяются в случае предоставления займа третьей стороной (например, банком) или в случае внешнего поступления. 

е) Правила контроля иностранных компаний («КИК») и трансфертное ценообразование

В общем, в Ирландии отсутствует законодательство по КИК. Таким образом, доходы от иностранных дочерних компаний ирландской холдинговой компании не подлежат налогообложению, если только они не выплачиваются в виде дивидендов ирландской холдинговой компании. В таком случае, как описано выше, кредитная скидка вероятнее всего снизит любые дополнительные ирландские налоговые ставки до нуля.

В Ирландии нет формального законодательства о трансфертном ценообразовании. Таким образом, отсутствуют требованиям к ценам или коммерческой деятельности, направленной на установление цен, между группами компаний «на расстоянии руки».

Налоговый кредит на затраты на исследования и разработки 

25%-ый налоговый кредит предоставляется на возрастающие расходы компаний на деятельность по исследованиям и разработкам в Европейской экономической зоне. Компании могут воспользоваться данным кредитом в целях уменьшения подлежащего оплате корпоративного налога. Невостребованный кредит может быть передан групповой компании, которая облагается ирландским налогом. Либо он может быть перенесен на предыдущий корпоративный налог за предшествующий период и, если излишек остается в качестве возвратного требования, то такой излишек может быть допущен. Данный кредит предоставляется в дополнение к обычным налоговым вычетам, применимым к некапитальным расходам на исследования и разработки.  Минимальный размер расходов не регламентируется.

Налоговые скидки/Амортизационные отчисления на приобретение интеллектуальной собственности (ИС)

В мае 2009 г. в Ирландии была введена система амортизационных отчислений или списания налогов на затраты по приобретению нематериальных активов. Такие скидки будут применяться по отношению к налогооблагаемому доходу компании. Списание налогов будет осуществляться в соответствии со стандартной методикой бухгалтерского расчета. В качестве альтернативы компания может выбрать фиксированную ставку списания налогов на 15 лет с 7% в год в течение14-ти лет и 2% в последнем году.

Льгота ограничивается 80% от коммерческой прибыли. Данное ограничение является совокупной величиной амортизационных отчислений и любых соответствующих расходов на выплату процентов. Поэтому вероятнее всего 20% прибыли будет подлежать налогообложению по минимальной фактической ставке2.5% (т.е. 20% по 12.5%). Ожидается возникновение отдельного вида деятельности по управлению, развитию и использованию нематериальных активов - льгота зарезервирована для данной деятельности. Помимо этого затраты на погашение процентов по финансированию приобретения нематериальных активов (включая проценты по займу на инвестиции в компанию, которая будет использовать денежные средства для приобретения нематериальных активов) могут быть компенсированы за счет дохода от этой деятельности. Разрешается переносить излишек налоговых скидок на амортизационные отчисления и процент на следующий период. Льгота не распространяется на другую коммерческую деятельность в этой же компании.

Определение «нематериальных активов» очень широкое. Приобретение третьей и связанной стороной разрешаются при условии соблюдения правила «вытянутой руки». Льгота не подвергается обратному взиманию, если активы были проданы более чем 15 лет спустя после начала отчетного периода, в котором впервые были представлены активы, при условии, что связанная компания в конечном итоге не будет пользоваться скидками. 

Другие вопросы 

Иностранной корпорации, рассматривающей возможности обоснования в Ирландии, необходимо принять решение по вопросу юридического оформления своей деятельности: будет ли она действовать в Ирландии через ирландскую корпорацию или филиал уже существующей неирландской корпорации. Несмотря на то, что в основном решения принимается с учетом коммерческих факторов, необходимо также учитывать и аспекты налогообложения. 

Избранная форма юридической организации бизнеса может  позволить на протяжении долгого времени экономить на налогах, либо отсрочить налогообложение в стране основного нахождения до тех пор, пока не будет произведена репатриация прибыли. Иностранным корпорациям необходимо уделить особое внимание регулирующим мерам по избежанию налогообложения в стране основного нахождения (например, по контролируемым иностранным компаниям, «жидкой» капитализации и правил трансфертного ценообразования). Возможные способы минимизации действия подобных мер будут зависеть от конкретных фактов и избранного вида юридического лица. Необходимо отметить, что в Ирландии в настоящее время отсутствуют регулирующие меры по контролированию иностранных компаний, жидкой капитализации и правил трансфертного ценообразования, связанные с избежанием налогообложения.

Решение о выборе юридического оформления компании будет зависеть от конкретного вида хозяйственной деятельности и преследуемых целей в сфере налогообложения корпорации или группы. Если на первоначальном этапе деятельности ожидаются убытки, обычно более эффективным является ведение деятельности иностранной корпорации через ее филиал до тех пор, пока налоговые потери не будут полностью утилизированы.

Резюме основных налогов, соответствующих ставок и сроков уплаты
НалогПредмет налогообложенияНалоговая ставкаСроки уплаты

 

Корпоративный

налог

• Международная прибыль корпорации (в случае если корпорация является резидентом Ирландии)

• Прибыль филиала (в

случае если корпорация не является резидентом Ирландии, а деятельность ее филиала подлежит налогообложению в Ирландии)

• 12.5% на прибыль от реализации в Ирландии

• 25% на иной доход

Три взноса:

• за шесть месяцев до  и

• один месяц до окончания финансового года корпораци

девять месяцев

после окончания финансового года корпорации

 

Удерживаемый налог на дивиденды

Сумма дивидендов, переведенных за границу

20% от переведенных дивидендов в страны, не являющиеся членами ЕС, или бенефициарии неналоговых соглашений

(подлежат льготам)

14-ый календарный день

месяца, следующего за месяцем, в течение которого были выплачены дивиденды

 

Корпоративный налог

на прибыль от прироста капитала

(также известный как

налог на прирост капитала (CGT))

• Международная прибыль от прироста капитала

корпорации (в случае если

корпорация является резидентом Ирландии)

• Доходы от прироста капитала ирландского филиала (в случае если корпорация не является резидентом Ирландии)

• Прирост капитала на определенные ирландские активы, например, земля

и здания в Ирландии (в случае если корпорация-нерезидент не имеет филиала, деятельность которого подвергается налогообложению в Ирландии)

25% прироста с учетом индексации скидки на ликвидацию основных средств на или после 8-го апреля 2009 г.

• Такие же, как и для

корпоративного налога (см. выше) как налог на прирост капитала в комбинации с

корпоративным налогом

 

Премии социального

страхования (PRSI)

Сумма, выплаченная служащимСтандартная ставка- 10.75% от валового дохода служащих  (включая безналичные натуральные пособия)

• 14-ый календарный день месяца, следующий за месяцем, в течение которого были выплачены зарплаты

• PRSI объединяется с

удерживаемыми из валового дохода налогами при подаче ежемесячной платежной ведомости в налоговой декларации

 

Налог на добавленную стоимость

(VAT)

• валовой доход от продаж товаров и предоставления услуг

• чистый возмещаемый НДС являет собой разницу между НДС, взимаемом при поставках товаров и услуг, и

вычитаемым НДС

при закупках товаров и

услуги

•21.5% (стандартная ставка)

•13.5% (льготная ставка)

• 0% (на поставки определенных товаров

и услуг, включая

экспорт товаров)

• банковское дело и страхование освобождены от НДС

• 4.8% на скот

19-ый день месяца

после двухмесячного

периода, в течение которого были осуществлены продажи

и поставки

 

Тарифы

Недвижимость, которую занимает

корпорация

Варьируют в зависимости от расположения

- между 5% и 15% от арендной платы на открытом рынке за помещение

Ежегодный сбор

• 50% в феврале/марте

• 50% 1 июля

 

Гербовый сбор

Наибольшая из двух: сумма компенсации за активы либо их рыночная стоимость

• 1% на приобретение основного капитала

• до 9% на приобретение недвижимости и другие коммерческие активы

30-ый день после приведение в исполнение

документов о передачи собственности или

соглашения

следующая глава

Principal